【DSE BAFS】吸收成本法 vs 邊際成本法｜POAR 同多／少吸收
吸收成本法（absorption costing）把固定製造間接費用（fixed manufacturing overhead, FMOH）按預定吸收率（predetermined overhead absorption rate, POAR）攤入每件產品；邊際成本法（marginal costing）只把變動製造成本（variable manufacturing costs）計入單位成本，固定製造間接費用當期間成本（period cost）。DSE 最常考：兩套損益表布局、POAR 三步、多吸收／少吸收（over/under absorption）對純利嘅影響。
作者：Rafael Ng（GUTS EDUCATION 高士教育 BAFS／Econ 導師）｜最後更新：2026年10月13日
Costing 題成日「同一堆數字、兩套答案」——吸收同邊際嘅純利可以唔同，因為固定製造間接費用入存貨定入當期費用。呢篇先比對兩法，再拆 POAR 同多／少吸收，最後用同一組示範數字睇損益表點換。
吸收成本法 vs 邊際成本法（Absorption vs Marginal Costing）係咩？
- 吸收成本法 Absorption costing（又稱全部成本法 full costing [Rafael 確認：堂上用邊個中文主稱]）：產品單位成本包括直接材料 Direct materials、直接人工 Direct labour、變動製造間接費用 Variable manufacturing overhead，同埋按 POAR 吸收嘅固定製造間接費用 Fixed manufacturing overhead
- 邊際成本法 Marginal costing（又稱變動成本法 variable costing [Rafael 確認]）：單位成本只包括變動製造成本；固定製造間接費用全部當期費用，唔入期末存貨 Closing inventory
- 主要成本 Prime cost ＝ 直接材料 Direct materials ＋ 直接人工 Direct labour [Rafael 確認：中文「主要成本」]；工廠／製造間接費用 Factory / manufacturing overhead 再分變動同固定
- 兩法純利差異，多數嚟自：產量同銷量唔同時，固定製造間接費用有幾多「留」喺存貨 Inventory
| 項目 Item | 吸收成本法 Absorption costing | 邊際成本法 Marginal costing |
|---|---|---|
| 單位產品成本 Unit product cost | 直接材料 Direct materials ＋ 直接人工 Direct labour ＋ 變動製造間接費用 Variable manufacturing overhead ＋ 固定製造間接費用 Fixed manufacturing overhead（按 POAR 吸收） | 直接材料 Direct materials ＋ 直接人工 Direct labour ＋ 變動製造間接費用 Variable manufacturing overhead（固定製造間接費用 Fixed manufacturing overhead 全部當期費用） |
| 存貨估值 Inventory valuation | 存貨包括固定製造間接費用 Fixed manufacturing overhead | 存貨唔包括固定製造間接費用 Fixed manufacturing overhead |
| 損益表重點 Income statement focus | 銷售成本 Cost of goods sold（COGS）含已吸收固定製造間接費用；另調整多／少吸收 Over/under absorption | 貢獻 Contribution＝銷售 Sales − 變動成本 Variable costs；固定成本 Fixed costs 一次過扣 |
| 產量變動對利潤 Profit vs production | 產量升可令單位固定成本攤薄，利潤可能升（即使銷量唔變） | 利潤主要跟銷量同貢獻；產量本身唔「儲」固定成本入存貨 |
| DSE 常見用途 Common exam use | 完整損益表 Absorption costing income statement；POAR；多／少吸收 | 邊際損益表 Marginal costing income statement；與吸收法互轉 |
吸收法較貼近外部報告「全部製造成本」思路；邊際法較清楚睇貢獻同短期決策。答題跟題目要求用邊套格式，唔好混格式。
POAR 預定吸收率同多／少吸收（POAR and Over/Under Absorption）
POAR（predetermined overhead absorption rate）用嚟喺產品未完成、實際固定製造間接費用未完全知之前，預先把預算固定製造間接費用攤落成本動因（cost driver），例如機器工時 machine hours 或直接人工工時 direct labour hours。
POAR 公式 Predetermined overhead absorption rate：
POAR ＝ 預算固定製造間接費用 Budgeted fixed manufacturing overhead ÷ 預算成本動因用量 Budgeted cost driver usage
Absorbed FMOH ＝ POAR × 實際成本動因用量 Actual cost driver usage
Over-absorption（多吸收）＝ Absorbed − Incurred（當 Absorbed ＞ Incurred）
Under-absorption（少吸收）＝ Incurred − Absorbed（當 Incurred ＞ Absorbed）
| 步驟 Step | 做咩 What to do | 公式／結果 Formula / result |
|---|---|---|
| 1 | 計預定吸收率 Predetermined overhead absorption rate（POAR） | POAR ＝ 預算固定製造間接費用 Budgeted fixed manufacturing overhead ÷ 預算成本動因用量 Budgeted cost driver usage（例如機器工時 machine hours／直接人工工時 direct labour hours） |
| 2 | 計已吸收固定製造間接費用 Absorbed FMOH | Absorbed FMOH ＝ POAR × 實際成本動因用量 Actual cost driver usage |
| 3 | 比較已吸收同實際發生 Compare absorbed vs incurred | 若 Absorbed ＞ Incurred → 多吸收 Over-absorption；若 Absorbed ＜ Incurred → 少吸收 Under-absorption；差額通常調入銷售成本 COGS（跟題目／課堂） |
想專攻 POAR 三步框架？→ 甚麼是 POAR？Over/Under Absorption 又係乜
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計算例子：同一數據兩套損益表（Worked Example）
計算例子（數字只作示範）：某廠某月預算固定製造間接費用 Budgeted FMOH $10,000；預算產量 Budgeted production 1,000 件 → POAR ＝ $10／件（per unit）。實際產量 Actual production 1,200 件；實際固定製造間接費用 Incurred FMOH $10,500 → 多吸收 Over-absorption $1,500。產量 Production 1,200 件；銷量 Sales 1,000 件；售價 Selling price $50；直接材料 Direct materials $8,000；直接人工 Direct labour $6,000；變動製造間接費用 Variable manufacturing overhead $4,000；期初存貨 Opening inventory $0。
第 1 步：POAR ＝ 10,000 ÷ 1,000 ＝ $10 per unit
第 2 步：Absorbed FMOH ＝ 10 × 1,200 ＝ $12,000
第 3 步：Over-absorption ＝ 12,000 − 10,500 ＝ $1,500（調入 COGS，吸收法下）
單位變動製造成本 Variable manufacturing cost per unit（示意）＝ (8,000＋6,000＋4,000) ÷ 1,200 ＝ $15
吸收法另加單位固定製造間接費用 FMOH per unit under absorption at POAR ＝ $10
| 項目 Item | 吸收成本法 Absorption costing ($) | 邊際成本法 Marginal costing ($) |
|---|---|---|
| 銷售 Sales（1 000 件 × $50） | 50,000 | 50,000 |
| 期初存貨 Opening inventory | 0 | 0 |
| 直接材料 Direct materials | 8,000 | 8,000 |
| 直接人工 Direct labour | 6,000 | 6,000 |
| 變動製造間接費用 Variable manufacturing overhead | 4,000 | 4,000 |
| 固定製造間接費用 Fixed manufacturing overhead（已吸收／當期） | Absorbed 12,000（見 POAR）；實際 Incurred 10,500 → 多吸收 Over-absorption 1,500 | 當期費用 Period cost 10,500 |
| 期末存貨 Closing inventory（200 件） | 單位成本含固定製造間接費用 → 存貨較高 | 單位成本只含變動製造成本 → 存貨較低 |
| 銷售成本／變動銷售成本 COGS / Variable cost of sales | 含已售單位嘅吸收成本 ＋ 多吸收調整 | 變動銷售成本 Variable cost of sales |
| 貢獻 Contribution | —（吸收法通常唔以貢獻作主線） | Sales − 全部變動成本 All variable costs |
| 純利 Profit（示意方向） | 若產量＞銷量，部分固定製造間接費用留喺存貨，純利可高過邊際法 | 固定製造間接費用全數入賬，純利通常低過吸收法（產量＞銷量時） |
重點句子：產量 1,200＞銷量 1,000 → 吸收法有部分固定製造間接費用留喺期末存貨 Closing inventory 200 件；邊際法則把 $10,500 固定製造間接費用全數入當期——所以兩法純利可以唔同。
點解產量升、銷量唔變，吸收法純利可以高啲？
常見誤解：以為「多做貨就一定多賺」。喺吸收法下，固定製造間接費用攤入每件；未售出嘅存貨「帶走」一部分固定製造間接費用，當期費用減少，純利可以高過邊際法。邊際法下固定製造間接費用全數入賬，利潤主要跟銷量同貢獻（contribution）走。DSE 成日考你由一套損益表轉去做另一套——跟住存貨變動同固定製造間接費用去向，就唔會亂。
DSE 常見錯誤 Common Mistakes
- 以為吸收同邊際嘅單位成本一樣 → 吸收法多咗固定製造間接費用 Fixed manufacturing overhead per unit
- POAR 用實際發生除實際用量 → 應用預算 Budgeted ÷ 預算用量 Budgeted usage
- 多吸收／少吸收調錯方向 → 少吸收加落 COGS（成本升、利潤跌）；多吸收相反
- 邊際損益表仍然把固定製造間接費用攤入單位 → 邊際法當期間成本 Period cost
- 只睇產量升就話一定更賺 → 邊際法下銷量唔變則固定成本全入賬
| 做錯咗乜 Wrong | 應該點 Right |
|---|---|
| 以為吸收同邊際嘅單位成本一樣 Think unit costs are the same under both methods | 吸收法單位成本多咗固定製造間接費用 Fixed manufacturing overhead per unit |
| POAR 用實際發生除實際用量 Use actual overhead ÷ actual usage as POAR | POAR 用預算 Budgeted overhead ÷ 預算用量 Budgeted usage |
| 多吸收／少吸收調錯方向 Reverse over/under absorption adjustment | 少吸收 Under-absorption 加落銷售成本 COGS（令成本升、利潤跌）；多吸收 Over-absorption 相反 |
| 邊際損益表仍然把固定製造間接費用攤入單位仍 Put FMOH into unit cost under marginal costing | 邊際法：固定製造間接費用係期間成本 Period cost，唔入存貨 |
| 只睇產量升就話一定更賺 Assume higher production always means higher profit | 邊際法下，銷量唔變則固定成本全入賬，產量本身唔提升利潤 |
常見問題 FAQ
吸收成本法同邊際成本法有咩分別？
吸收成本法（absorption costing）把固定製造間接費用（fixed manufacturing overhead）按 POAR 攤入產品單位成本同存貨；邊際成本法（marginal costing）只把變動製造成本計入單位成本，固定製造間接費用當期間成本（period cost），唔入存貨。
POAR 係咩？點計？
POAR（predetermined overhead absorption rate，預定吸收率）＝預算固定製造間接費用 Budgeted fixed manufacturing overhead ÷ 預算成本動因用量 Budgeted cost driver usage。再用 POAR × 實際用量，得出已吸收固定製造間接費用 Absorbed FMOH，同實際發生 Incurred 比較，計多吸收／少吸收。
多吸收同少吸收點影響純利？
少吸收（under-absorption）通常令銷售成本 COGS 增加、純利下跌；多吸收（over-absorption）通常令 COGS 減少、純利上升（具體入賬跟題目／課堂）。方向記錯係常見失分位。
點解兩法純利會唔同？
當產量同銷量唔同時，吸收法有部分固定製造間接費用留喺期末存貨；邊際法則把全部固定製造間接費用入當期費用。存貨升（產量＞銷量）時，吸收法純利往往高過邊際法。
主要成本 Prime cost 包唔包括工廠間接費用？
主要成本 Prime cost ＝ 直接材料 Direct materials ＋ 直接人工 Direct labour，一般唔包括工廠／製造間接費用 Factory / manufacturing overhead。間接費用另列，再分變動同固定。
延伸閱讀
・甚麼是 POAR？Over/Under Absorption 又係乜
・成本分類 Cost Classification 一文睇清
・成本決策 Cost Decision Making tips
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