【DSE BAFS】預付費用、應計費用同呆帳準備｜年結調整分錄
預付費用（prepaid expenses）＝已經付款、但屬於下一個會計期間嘅費用，所以係資產；應計費用（accrued expenses）＝本期已經用咗、但未付款嘅費用，所以係負債。年結調整（adjusting entries）要將收益同費用放返入正確嘅會計期間，影響收益表同財務狀況表。呆帳準備（allowance for doubtful accounts）＝估計應收貨款入面可能收唔到嘅金額；由 2025 年 DSE 起，考評局只接受「準備法第二種做法」：撇銷壞帳時借記呆帳準備，年結時借記壞帳費用、貸記呆帳準備。
作者：Rafael Ng（GUTS EDUCATION 高士教育 BAFS／Econ 導師）｜最後更新：2026年10月7日
年結調整幾乎年年都考，分錄方向一錯，收益表同財務狀況表就一齊錯。呢篇用同一間公司嘅例子，一步步做晒預付、應計同呆帳準備。
應計制 Accrual Basis：點解要做年結調整？
應計制（accrual basis）：收益喺賺取時入帳，費用喺產生時入帳，唔理現金幾時收或付；現金制（cash basis）就只睇現金收付
年結時，有啲現金收付同會計期間唔一致：預付咗下年嘅費用、欠咗今年嘅費用、預收咗下年嘅收益，或者賺咗今年嘅收益但未收錢
年結調整將呢啲差額調返好，令收益表反映本年真正嘅收益同費用，財務狀況表列出相應嘅資產或負債
| 類型 Type | 意思 Meaning | 年結調整分錄 Year-end adjusting entry | 財務狀況表位置 SOFP classification |
|---|---|---|---|
| 預付費用 Prepaid expenses | 已付款，但屬下一期嘅費用 (paid in advance for a future period) | 借：預付 XX Prepaid XX；貸：XX 費用 XX expense | 流動資產 Current assets |
| 應計費用 Accrued expenses | 本期已用，但未付款嘅費用 (incurred but not yet paid) | 借：XX 費用 XX expense；貸：應計 XX Accrued XX | 流動負債 Current liabilities |
| 遞延收益 Unearned income | 已收款，但屬下一期嘅收益 (received in advance for a future period) | 借：XX 收益 XX income；貸：遞延 XX 收益 Unearned XX income | 流動負債 Current liabilities |
| 應收收益 Income receivable | 本期已賺取，但未收款嘅收益 (earned but not yet received) | 借：應收 XX 收益 XX income receivable；貸：XX 收益 XX income | 流動資產 Current assets |
留意用字：預收咗嘅收益叫遞延 XX 收益（unearned XX income），未收嘅收益叫應收 XX 收益（XX income receivable），唔好寫成 prepaid income 或者 accrued income。
預付費用 Prepaid Expenses：點解預付費用係資產？
預付費用係資產，因為公司已經付咗錢，換取下一期使用嘅權利（例如下個月可以繼續用個舖位），呢個權利會喺將來為公司帶來經濟利益。到下一期真正用咗，先轉做嗰一期嘅費用。
年結調整公式 Adjustment formulas：
本年費用 ＝ 本年已付 − 期末預付 ＋ 期末應計（再加期初預付、減期初應計）
本年收益 ＝ 本年已收 − 期末遞延收益 ＋ 期末應收收益（再加期初遞延收益、減期初應收收益）
計算例子：預付、應計、遞延同應收收益（Worked Example）
計算例子（數字只作示範）：A 公司會計年度截至 2026 年 12 月 31 日，期初冇任何預付或應計項目：
- 租金：2026 年付咗 $26,000，涵蓋 2026 年 1 月至 2027 年 1 月（每月 $2,000）
- 電費：2026 年付咗 $9,000；12 月份電費 $800 未付
- 分租收益：2026 年收咗 $15,000，涵蓋 2026 年 1 月至 2027 年 3 月（每月 $1,000）
- 定期存款利息：2026 年賺取 $600，要到 2027 年 1 月先收
| 項目 Item | 年結調整分錄 Year-end adjusting entry | 金額 Amount |
|---|---|---|
| 1. 預付租金 Prepaid rent | 借：預付租金 Prepaid rent；貸：租金費用 Rent expense | $2,000 |
| 2. 應計電費 Accrued electricity | 借：電費 Electricity expense；貸：應計電費 Accrued electricity | $800 |
| 3. 遞延租金收益 Unearned rental income | 借：租金收益 Rental income；貸：遞延租金收益 Unearned rental income | $3,000 |
| 4. 應收利息收益 Interest income receivable | 借：應收利息收益 Interest income receivable；貸：利息收益 Interest income | $600 |
| 項目 Item | 收益表 Income statement | 財務狀況表 Statement of financial position | 對純利嘅影響（同只計現金比較）Effect on profit (vs cash basis) |
|---|---|---|---|
| 租金 Rent | 租金費用 Rent expense $26,000 − $2,000 ＝ $24,000 | 流動資產 Current assets：預付租金 Prepaid rent $2,000 | ＋$2,000 |
| 電費 Electricity | 電費 Electricity expense $9,000 ＋ $800 ＝ $9,800 | 流動負債 Current liabilities：應計電費 Accrued electricity $800 | −$800 |
| 分租收益 Subletting income | 租金收益 Rental income $15,000 − $3,000 ＝ $12,000 | 流動負債 Current liabilities：遞延租金收益 Unearned rental income $3,000 | −$3,000 |
| 利息收益 Interest income | 利息收益 Interest income $0 ＋ $600 ＝ $600 | 流動資產 Current assets：應收利息收益 Interest income receivable $600 | ＋$600 |
| 合計 Total | 本年收益同費用按應計制計算 (accrual basis) | 流動資產 Current assets $2,600；流動負債 Current liabilities $3,800 | −$1,200 |
答案檢查：2,000 − 800 − 3,000 ＋ 600 ＝ −1,200，即係做完調整後，純利比只計現金收付少 $1,200。
年結調整仲包括折舊。折舊點計、出售非流動資產點入帳，唔喺呢篇重複，睇返 → 折舊 Depreciation：直線法 vs 餘額遞減法、出售資產 Disposal
壞帳 vs 呆帳準備（Bad Debts vs Allowance for Doubtful Accounts）
| 壞帳 Bad debts | 呆帳準備 Allowance for doubtful accounts | |
|---|---|---|
| 意思 Meaning | 已經確定收唔到、要撇銷（write off）嘅應收貨款 Trade receivables | 估計現有應收貨款 Trade receivables 入面可能收唔到嘅金額 |
| 幾時出現 When recognised | 客戶破產或者確定唔還錢嗰時 (when customer bankrupt / definitely uncollectible) | 年結時按公司政策估計，例如應收貨款 Trade receivables 嘅某個百分比 |
| 帳戶性質 Account nature | 收益表 Income statement 入面嘅費用：壞帳費用 Bad debts expenses | 應收貨款 Trade receivables 嘅抵銷帳戶（contra account），餘額帶去下一年 |
| 財務狀況表 SOFP | 已撇銷嘅金額唔再計入應收貨款 Trade receivables | 應收貨款 Trade receivables 減呆帳準備 Allowance for doubtful accounts，以淨額列示 (net amount) |
| 背後原則 Underlying principle | 確定損失要喺本期入帳 (recognise confirmed loss in current period) | 審慎原則 Prudence：唔好高估資產同利潤 |
2025 年起嘅呆帳準備做法（2025 HKDSE Onwards）
根據考評局簡報，由 2025 年 DSE 起，壞帳、壞帳收回同呆帳準備只接受「準備法第二種做法」（allowance method – 2nd approach）；直接撇銷法（direct write-off method）唔再接受。考評局列出嘅原因係呢個做法喺實務上較常用，而且收益表入面只會有一項同壞帳有關嘅項目。
| 情況 Situation | 舊做法（第一種做法，已唔接受）Old approach (1st method; no longer accepted) | 2025 年起（第二種做法）From 2025 (2nd approach) |
|---|---|---|
| 撇銷壞帳 Write-off | 借：壞帳費用 Bad debts expenses；貸：應收貨款 Trade receivables | 借：呆帳準備 Allowance for doubtful accounts；貸：應收貨款 Trade receivables |
| 壞帳收回 Bad debts recovery | 借：應收貨款 Trade receivables；貸：壞帳收回 Bad debts recovered 然後 借：銀行 Bank；貸：應收貨款 Trade receivables | 借：應收貨款 Trade receivables；貸：呆帳準備 Allowance for doubtful accounts 然後 借：銀行 Bank；貸：應收貨款 Trade receivables |
| 年結估計 Year-end estimate | 借：損益 Profit and loss；貸：呆帳準備 Allowance for doubtful accounts | 借：壞帳費用 Bad debts expenses；貸：呆帳準備 Allowance for doubtful accounts |
簡單記：新做法下，撇銷同收回都經呆帳準備帳；年結時計出期末要有幾多呆帳準備，差額就係本年嘅壞帳費用，收益表只列一項壞帳費用。
計算例子：呆帳準備（第二種做法）Worked Example
計算例子（數字只作示範）：B 公司會計年度截至 2026 年 12 月 31 日。2026 年 1 月 1 日呆帳準備承上結餘 $3,000：
4 月 20 日：客戶甲欠嘅 $1,200 確定收唔到，撇銷
8 月 15 日：客戶乙喺 2025 年已撇銷嘅 $500 以現金收回
12 月 31 日：客戶丙欠嘅 $5,000 確定收唔到，撇銷；撇銷後應收貨款 $120,000
應收貨款入面客戶丁欠 $2,000，估計 40% 收唔到，另設特別準備（special allowance）$800；其餘應收貨款按 4% 計一般準備
第 1 步：期末呆帳準備 ＝（$120,000 − $2,000）× 4% ＋ $800 ＝ $4,720 ＋ $800 ＝ $5,520
第 2 步：撇銷共 $1,200 ＋ $5,000 ＝ $6,200，記喺呆帳準備借方；收回 $500 記喺貸方
第 3 步：調整前呆帳準備餘額 ＝ $3,000 ＋ $500 − $6,200 ＝ −$2,700（借方餘額）
第 4 步：壞帳費用 ＝ $5,520 −（−$2,700）＝ $8,220（借：壞帳費用；貸：呆帳準備）
答案檢查：壞帳費用 ＝ 撇銷 $6,200 − 收回 $500 ＋ 呆帳準備增加（$5,520 − $3,000）$2,520 ＝ $8,220
| 呆帳準備帳 Allowance for doubtful accounts | 借方 Dr | 貸方 Cr |
|---|---|---|
| 1 月 1 日 承上結餘 Balance b/d | $3,000 | |
| 4 月 20 日 應收貨款 Trade receivables（撇銷客戶甲 Write-off customer A） | $1,200 | |
| 8 月 15 日 應收貨款 Trade receivables（收回客戶乙 Recovery customer B） | $500 | |
| 12 月 31 日 應收貨款 Trade receivables（撇銷客戶丙 Write-off customer C） | $5,000 | |
| 12 月 31 日 壞帳費用 Bad debts expenses（差額 Balancing figure） | $8,220 | |
| 12 月 31 日 結餘轉下 Balance c/d | $5,520 | |
| 合計 Total | $11,720 | $11,720 |
| 報表 Statement | 列示 Presentation | 金額 Amount |
|---|---|---|
| 收益表 Income statement | 壞帳費用 Bad debts expenses（唯一一項同壞帳有關嘅項目） | $8,220 |
| 財務狀況表 Statement of financial position | 應收貨款 Trade receivables | $120,000 |
| 財務狀況表 Statement of financial position | 減：呆帳準備 Less: Allowance for doubtful accounts | ($5,520) |
| 財務狀況表 Statement of financial position | 應收貨款淨額 Net trade receivables（流動資產 Current assets） | $114,480 |
DSE 常見錯誤 Common Mistakes
- 將預付費用當費用 → 預付費用係流動資產，要從本年費用減走
- 將遞延收益寫成 prepaid income、應收收益寫成 accrued income → 用遞延 XX 收益（unearned XX income）同應收 XX 收益（XX income receivable）
- 2025 年後撇銷壞帳仲借記壞帳費用 → 第二種做法係借記呆帳準備，貸記應收貨款
- 壞帳收回貸記「壞帳收回」 → 第二種做法係貸記呆帳準備
- 呆帳準備百分比用撇銷前嘅應收貨款計，或者漏咗特別準備 → 先減撇銷，再計百分比，最後加特別準備
- 將呆帳準備列做負債 → 佢係應收貨款嘅抵銷帳戶，喺流動資產入面減走
想一次過學齊預付、應計、折舊同 2025 年起嘅呆帳準備？睇返 → 期結前調整 Pre-balancing Day Adjustment 點播精讀（$388）
常見問題 FAQ
預付費用係資產嗎？點解？
係。預付費用（prepaid expenses）係已經付款、但屬於下一個會計期間嘅費用。公司付錢換咗將來使用嘅權利，會喺下一期帶來經濟利益，所以年結時列做流動資產，到真正使用嗰一期先轉做費用。
預付費用同應計費用有咩分別？
預付費用係已付款但屬下一期嘅費用，列做流動資產，要從本年費用減走；應計費用（accrued expenses）係本期已用但未付款嘅費用，列做流動負債，要加入本年費用。
Allowance for doubtful accounts 中文係咩意思？
Allowance for doubtful accounts 中文叫呆帳準備，係估計現有應收貨款入面可能收唔到嘅金額。佢係應收貨款嘅抵銷帳戶，財務狀況表會列應收貨款減呆帳準備嘅淨額，反映審慎原則。
壞帳同呆帳準備有咩分別？
壞帳（bad debts）係已經確定收唔到、要撇銷嘅應收貨款；呆帳準備係對現有應收貨款估計可能收唔到嘅金額。由 2025 年 DSE 起，撇銷壞帳要借記呆帳準備，年結時差額借記壞帳費用、貸記呆帳準備。
2025 年起 DSE BAFS 呆帳準備點做？
考評局由 2025 年 DSE 起只接受準備法第二種做法：撇銷壞帳時借記呆帳準備、貸記應收貨款；壞帳收回時借記應收貨款、貸記呆帳準備，再借記銀行、貸記應收貨款；年結時借記壞帳費用、貸記呆帳準備。直接撇銷法唔再接受。
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想系統溫預付、應計同呆帳準備？
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・一片學齊 Double Entry System、Depreciation & Disposal、Prepayment & Accruals、Allowance for doubtful debt
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2025 年起嘅呆帳準備新做法，用「嘟八達通」概念一次過入腦；預付、應計同本年收益表三路錄入，一堂理順。
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